Когда проводить анализ трансфертного ценообразования? Порядок действий для соблюдения принципа «вытянутой руки» в ТЦО

Анализ трансфертного ценообразования — это процесс изучения и оценки цен, по которым связанные между собой компании в группе (обычно многонациональной корпорации) проводят торговые операции между собой. Целью анализа трансфертного ценообразования является обеспечение того, чтобы цены на такие торговые операции соответствовали условиям, которые бы существовали между независимыми сторонами, так называемым принципам арм’s length («вытянутой руки»).

Принцип арм’s length (или «принцип сравнимой рыночной цены») — это ключевой принцип в области трансфертного ценообразования, который определяет, что цены, условия и структура бизнес-сделок между связанными компаниями должны быть сравнимы с теми, которые могли бы быть между независимыми сторонами в открытом рыночном окружении.

Когда компании внутри одной группы имеют финансовые, операционные или организационные связи, появляются стимулы устанавливать цены и условия, которые могут быть выгодны для группы в целом, но не соответствуют рыночным реалиям. Такие действия, в целях налоговой оптимизации могут привести к искусственному перераспределению прибыли между странами и юрисдикциями, т.е. переток капитала в низконалоговую территорию либо с льготным налогообложением.

Соблюдение принципа арм’s length помогает предотвратить нереалистичное снижение налогооблагаемой прибыли через завышенные расходы или недооценку цен продажи, а также поддерживает честное и адекватное налогообложение между различными юрисдикциями.

Принцип арм’s length означает, что цены во внутренних трансфертных операциях должны быть на уровне цен, которые были бы установлены в рыночных условиях между независимыми компаниями, не имеющими никаких взаимных связей. Это предотвращает искусственное снижение налогооблагаемой прибыли путем нереалистичного занижения или завышения цен внутренних трансфертных операций.

Принцип «вытянутой руки» требует, чтобы цены и условия внутренних трансфертных операций были установлены так, как будто бы это происходило между независимыми компаниями, торгующими на рынке. Для соблюдения данного принципа, формирования адекватных цен в трансфертных операциях компании должны на постоянной основе (ежемесячно, ежегодно) проводить сравнительный анализ, используя реальные рыночные данные.

В ходе анализа трансфертного ценообразования выполняются следующие шаги:

Определение и выявление контролируемых сделок: Необходимо идентифицировать все сделки между связанными сторонами, которые подпадают под действие трансфертного ценообразования. Это могут быть продажи товаров, предоставление услуг, передача прав на интеллектуальную собственность и т.д.
Сбор данных: Собираются данные о ценах и условиях, по которым анализируемые трансфертные операции проводились между связанными компаниями.
Сравнительный анализ: Для определения адекватной цены в контролируемых сделках необходимо провести сравнительный анализ сделок между независимыми сторонами, которые имеют схожие характеристики. Для этого можно использовать данные о ценах и условиях сделок, доступные в открытых источниках, а также провести внутренний анализ сделок между связанными сторонами.
Выбор метода сравнения: Существует несколько методов сравнения, которые могут быть применены при анализе трансфертного ценообразования. Это метод сравнительной независимой цены, метод результирующей цены, метод прибыли, метод распределения прибыли и др. Необходимо выбрать наиболее подходящий метод в каждом конкретном случае.

В случае применения метода сравнения рыночных цен

Скрытый текст

найдите сделки между независимыми сторонами, которые имеют схожие характеристики с контролируемыми сделками. Это может включать товары или услуги с аналогичными характеристиками, страны и рынки, на которых совершаются сделки, и другие факторы, которые могут влиять на цену.

Далее, соберите данные о рыночных ценах. Эту информацию можно получить из открытых источников, таких как базы данных, отчеты о рыночных исследованиях, публичные финансовые отчеты и т.д.

Сравните условия сделок. Проверьте, насколько близки условия контролируемых и сравнимых сделок.

Учтите различия в качестве товаров или услуг, объеме, сроках, регионе и других факторах, которые могут влиять на цену.

На основе сравнительного анализа определите адекватную цену для контролируемых сделок. Это может быть средняя цена, медианная цена или цена, установленная на основе статистических методов.

Важно помнить, что анализ по методу сравнения рыночных цен требует достоверности и сопоставимости данных качественных характеристик товара (услуги).

В случае применения метода сравнения рыночной рентабельности

Скрытый текст

выполните следующие шаги:

Определите рыночную рентабельность – это отношение результата (например, прибыли) к используемому активу (например, капиталу) в определенном отраслевом сегменте или регионе. Рыночная рентабельность может быть выражена как абсолютное значение или в процентном отношении. Определите аналогичную рентабельность для сравниваемых компаний – это компании, которые находятся в той же или схожей отрасли и имеют сходные характеристики по уровню промышленного развития, географическому положению, размеру и т.д.

Анализируйте различия в рентабельности между исследуемой компанией и сравниваемыми компаниями. Если исследуемая компания имеет более высокую рентабельность, это может быть признаком неправомерных выгод от трансфертного ценообразования. Если исследуемая компания имеет более низкую рентабельность, это может указывать на недостаточное учетное отношение к своему вкладу в сделке.

Исследуйте причины различий в рентабельности. Причины могут быть следующими: различия в структуре бизнеса, различия в стадиях цикла жизни, активам и процессам производства, различия в стратегии или маркетинге.

Используйте полученные результаты анализа для корректировки трансфертных цен. Если различия в рентабельности являются результатом неправомерных выгод от трансфертного ценообразования, то требуется корректировка цен, чтобы привести рентабельность в соответствие с рыночными условиями.

Анализ по методу сравнения рыночной рентабельности является одним из методов, используемых в ТЦО, и должен рассматриваться в контексте других методов и особенностей конкретной ситуации.

Анализ функций, активов и рисков: При анализе трансфертного ценообразования важно учесть функции, активы и риски, которые каждая сторона вносит в сделку. Необходимо определить, какие функции выполняются каждой стороной, какие активы используются и какие риски несутся.

Анализ функций, рисков и активов в трансфертном ценообразовании (transfer pricing) осуществляется в целях управления налоговыми обязательствами и бизнес-операциями многонациональных корпораций. Этот анализ помогает установить адекватные цены для товаров, услуг и активов, которые передаются между связанными компаниями в разных юрисдикциях, соблюдая при этом налоговые и законодательные требования.

Следующие шаги помогут провести анализ функций, рисков и активов в трансфертном ценообразовании:

Скрытый текст

Определите структуру группы компаний

Понимание структуры группы компаний и их взаимодействия — это первый шаг. Определите, какие компании выполняют какие функции, несут какие риски и владеют какими активами.

Идентификацируйте функции

Определите, какие функции выполняют каждая из связанных компаний. Это могут быть функции производства, маркетинга, продаж, исследований и разработок и т.д.

Оцените риски

Оцените, какие риски несет каждая компания в рамках группы. Риски могут быть финансовыми, операционными, рыночными и т.д. Важно определить, какие риски переносятся между компаниями и как они распределяются.

Определите активы

Установите, какие активы (например, интеллектуальная собственность, оборудование, недвижимость) принадлежат каждой компании в группе и как они используются в бизнес-процессах.

Сравните с рыночными данными

Сравните функции, риски и активы вашей группы компаний с данными о независимых компаниях на рынке. Используйте методы сравнительного анализа для определения адекватных цен на трансфертные операции.

Разработайте политику трансфертного ценообразования

Создайте стратегию трансфертного ценообразования, которая учитывает результаты анализа. Эта политика должна соответствовать требованиям налогового законодательства и обеспечивать соблюдение принципов арм’s length (сравнимой рыночной цены).

Документируйте

Важно подробно задокументировать все аспекты анализа функций, рисков и активов, а также принятые решения по ценообразованию. Для наглядности весь анализ можно свести в табличный вид. Это поможет в случае аудита налоговых органов.

Мониторинг и адаптация

Постоянно мониторьте выполнение политики трансфертного ценообразования и адаптируйте ее при необходимости, особенно при изменениях в бизнес-структуре или налоговом законодательстве.

Анализ и выводы: Оценивается, соответствуют ли цены внутренних операций принципам арм’s length. Если нет, могут быть предприняты корректирующие действия для приближения цен к рыночным условиям.
Документирование: Полученные результаты и анализ должны быть документированы в соответствии с требованиями налогового законодательства. Это важно для обеспечения прозрачности и возможного предоставления доказательств при налоговых проверках.

Анализ трансфертного ценообразования позволяет компаниям соблюдать налоговые обязательства, избегать налоговых рисков и обеспечивать справедливые и адекватные цены на свои трансграничные операции. Такой анализ является сложным процессом и требует профессиональных знаний в области налогообложения и бухгалтерии.