Контролируемая сделка между взаимозависимыми лицами. Критерии признания для проверки

Контролируемая сделка между взаимозависимыми лицами. Критерии признания для проверки

Законодательно установлен ряд критериев согласно которым, некоторые сделки между взаимозависимыми лицами никогда не будут признаны контролируемыми. Давайте разберемся, в каких случаях с 2021 года между взаимозависимыми лицами появляется контролируемая сделка.

Условия признания контролируемых сделок

  1. Сделка с взаимозависимым лицом — резидентом РФ, если сумма дохода по сделке за год больше 1 млрд. руб. и выполняется одно из условий (п. п. 2, 3 ст. 105.14 НК РФ):
    • стороны сделки применяют разные ставки по налогу на прибыль (кроме ставок по п. п. 2 — 4 ст. 284 НК РФ) к прибыли по сделке (пп. 1 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
    • одна из сторон — плательщик НДПИ, использует ставку в процентах, и объект сделки — добытое полезное ископаемое (пп. 2 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
    • одна из сторон сделки применяет ЕСХН (пп. 3 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
    • одна из сторон освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций (пп. 4 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
    • одна из сторон — плательщик налога, чья деятельность, связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, а другая сторона не подпадает под такие условия (пп. 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
    • одна сторона сделки является исследовательским корпоративным центром по проекту «Сколково» или участником проекта по Федеральному закону от 29.07.2017 N 216-ФЗ, применяющими освобождение по НДС (пп. 8 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
    • одна из сторон применяет инвестиционный налоговый вычет по налогу на прибыль (пп. 9 п. 2 ст. 105.14 НК РФ);
    • одна из сторон сделки является плательщиком налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья, при расчете налоговой базы которого учитывает доходы (расходы) такой сделки (пп. 10 п. 2 ст. 105.14 НК РФ).
  1. Сделка с взаимозависимым лицом — нерезидентом РФ, т.е. сделки с взаимозависимым иностранным лицом при условии превышения суммового критерия в 60 млн.руб. год (п. 3 ст. 105.14 НК РФ).
  2. Сделки с резидентами офшорных зон признаются контролируемыми при сумме дохода по ним за год более 60 млн. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ) даже в случае, когда фактически взаимозависимость отсутствует. Бремя доказывания отсутствия зависимости с лицами из офшора лежит на налогоплательщике.
  3. Сделки в области внешней торговли признаются контролируемыми при превышении суммового критерия 60 млн. руб. (п. 3 ст. 105.14 НК РФ) по перечню, установленному Минпромторгом России. Налоговый кодекс РФ устанавливает следующие категории таких товаров:
  • нефть и товары, выработанные из нефти;
  • черные металлы;
  • цветные металлы;
  • минеральные удобрения;
  • драгоценные металлы и драгоценные камни.
  1. Сделки с участием невзаимозависимых посредников признаются контролируемыми, если: фактически в сделке принимают участие взаимозависимые лица, посредники принимают формальное участие в сделке (т.е. не используют активы, не выполняют функции, кроме организации перепродажи, не несут рисков при осуществлении сделки), суммовой порог сделки более 60 млн. руб. в год.
  2. Сделки с участием взаимозависимых посредников (агентов), при этом, контролируемость сделки будет зависеть от состава зависимых лиц:
    • Принципал и агент взаимозависимы – сделка признается контролируемой, для определения суммового критерия нужно считать только сумму агентского вознаграждения за год
    • Принципал, агент и третье лицо взаимозависимы — сделка признается контролируемой, для определения суммового критерия нужно считать сумму доходов по сделкам всех названных участников
    • Агент и третье лицо взаимозависимы — сделки не являются контролируемыми по критерию взаимозависимости, т.к.:
      • принципал не зависим с агентом, следовательно, не контролируется сумма агентского вознаграждения,
      • принципал не зависим с третьим лицом, следовательно, не контролируется сумма доходов по основной сделке.

Критерии, при которых сделки не являются контролируемыми

Не признаются контролируемыми следующие сделки (п. 4 ст. 105.14 НК РФ):

1) между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков. Исключение составляют сделки, предмет которых — добытое полезное ископаемое, облагаемое по ставке в процентах, а также сделки, доходы (расходы) по которым учитываются при расчете налоговой базы по налогу на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья;

2) между лицами, которые одновременно:

  • зарегистрированы в одном субъекте РФ;
  • не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ, за пределами РФ;
  • не платят налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
  • отсутствуют условия для признания сделок контролируемыми по критериям, установленным пп. 2 — 6 п. 2 ст. 105.14 НК РФ;
  • не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды);

3) между плательщиками налога, чья деятельность связана с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, совершаемые по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, в отношении одного и того же месторождения;

4) межбанковские кредиты (депозиты) со сроком до 7 календарных дней (включительно);

5) по военно-техническому сотрудничеству РФ с иностранными государствами;

6) предоставление поручительств (гарантий), если все стороны — российские организации, не банки;

7) предоставление беспроцентных займов между взаимозависимыми лицами — резидентами РФ;

8) по уступке налогоплательщиком-банком прав (требований) в рамках мероприятий, предусмотренных планом участия Банка России в осуществлении мер по предупреждению банкротства банка, или в порядке, определенном ч. 1 ст. 5 Закона от 29.07.2018 N 263-ФЗ (данное положение применяется к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются при расчете налога на прибыль на основании Налогового кодекса РФ с 01.2018).

Однако, несмотря на обозначенные критерии, налоговая и судебная практика по вопросу контроля трансфертных цен показывает, что суд может признать сделку контролируемой на основании заявления ФНС России (п. 10 ст. 105.14 НК РФ). Для того, чтобы споры с законодателем ощущались менее болезненными, в сделках с зависимыми лицами следуйте простым универсальным правилам:

  • Подготовьте обоснование выбора метода ТЦО
  • Обеспечьте наличие документации по ТЦО
  • Не скрывайте взаимозависимость, или хотя бы скрывайте ее тщательнее
  • Прорабатывайте вероятные ошибки при выборке сопоставимых компаний
  • Принимайте во внимание нормы ОЭСР.
Метки:

Добавить комментарий

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте, как обрабатываются ваши данные комментариев.