Любой расчет себестоимости начинается с учета, вернее, с выбора метода затрат в бух. учете. Метод учета затрат лучше закрепить внутренними локальными нормативными актами, например, в учетной политике предприятия, что даст вам гарантию работать по правилам, обеспечит порядок в цифрах для качественного экономического анализа организации со всеми вытекающими последствиями…

Наиболее распространенными способами учета затрат являются:

Абзорпшен-костинг (Absorption Costing) — при калькуляции затрат в расчет включается полная себестоимость товара и услуг;
Директ-костинг (Direct Costing) — в расчете на товар (услугу, проект) учитываются переменные расходы.

Что такое полная себестоимость товаров и услуг?

Полная себестоимость (Absorption Costing (АС)) — это метод учета затрат, используемый для определения полной сквозной стоимости производства продуктов или услуг. Также ее называют «полная стоимость» или «поглощающая стоимость», она используется в большинстве распространенных методологий бухгалтерского учета, включая Общепринятые правила бухгалтерского учета (ПБУ), Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и стандарты отчетности для целей налогообложения.

Что включает полная калькуляция затрат

Расчет себестоимости по методу полной стоимости, основан на включении в стоимость конечного продукта всех прямых, постоянных и переменных накладных расходов.

Прямые затраты — это расходы, непосредственно связанные с производственным процессом. Включают в себя заработную плату персонала, затраты на используемое сырье (материалы), энергоресурсы для работы оборудования
Постоянные затраты — это, в основном, накладные расходы, такие как заработная плата административного персонала и аренда зданий, которые остаются неизменными, независимо от того, сколько продает компания. Это обязательства компании по оплате аренды офиса и зарплаты вне зависимости от объема производства и продаж.
Переменные накладные расходы — это косвенные расходы на ведение бизнеса, которые колеблются в зависимости от производственной деятельности. Например, для увеличения производительности потребуется нанять дополнительный персонал.

При полном учете затрат все расходы перемещаются с продуктом (или услугой) через бухгалтерские счета до тех пор, пока продукт не будет продан, при этом все расходы относятся на производимые товары независимо от того, продаются они или нет. В отчете о прибылях и убытках они будут отражаться как расходы от продаж. Учет с полным расчетом затрат учитывает производственные расходы как расходы при продаже товаров или услуг.

КЛЮЧЕВЫЕ МОМЕНТЫ

Полная калькуляция — это метод учета, используемый для определения полной сквозной стоимости производства продуктов или услуг.
Он учитывает все прямые, постоянные и переменные накладные расходы.
Преимущества учета по полной себестоимости — соблюдение правил отчетности и ее прозрачность.
Недостатки учета по полной себестоимости — потенциальный перекос прибыльности в финансовой отчетности и сложность отнесения затрат на разных этапах производства.

Способ директ-костинг (Direct Costing)

Альтернативой методу полной калькуляции является переменная или прямая калькуляция затрат. При данном способе, производственная себестоимость учитывает, такие расходы как заработная плата, материальные и сырьевые издержки, что является основным различием между рассматриваемыми методами учета. Компании, которые используют метод учета переменных затрат, разделяют переменные и постоянные затраты. Постоянные затраты относятся на расходы в течение периода их возникновения.

Выбор того или иного метода может оказать существенное влияние на формирование финансовой отчетности, результатов деятельности.
Метод учета полной себестоимости предполагает поглощение постоянных затрат, распределение по всем произведенным единицам за период. При методе учета переменной себестоимости, наоборот, необходимо объединить все постоянные расходы в одну позицию, при расчете дохода отразить в учете единоразово. Метод поглощения затрат приведет к возникновению двух категорий постоянных расходов в себестоимости: относящиеся к стоимости проданных товаров и относящиеся к запасам.

Распределение одних и тех же затрат и полученные результаты при применении разных способов учета отражены ниже (ниже кнопочка для возможности скачать бесплатно этот пример):

Результат расчетов подтверждает, что при методе Absorption Costing операционная прибыль выше на 100 денежных единиц (причина закрашена красным шрифтом). Однако, данный способ хорошо использовать, в случае если:

на предприятии производится только один товар или несколько, но в небольшом объеме относительно основного, товаров, либо существует сложившийся стабильный ассортимент;
сумма общепроизводственных затрат существенно меняется в разных периодах;
работы компании основана на долгосрочных контрактах по выполнению определенного объема работ.

Особое мнение

На практике ни один метод оценки не является правильным или неправильным. Некоторые организации сочтут метод переменных затрат более эффективным, в то время как другие предпочтут метод полной стоимости. Полезность выбора метода теряет свою актуальность при переходе к системе управления запасами «точно в срок» (JIT), потому что в данном случае расходы, связанные с производственными процессами, становятся ниже.

Преимущества полной себестоимости

Соответствует правилам отчетности
Одним из самых больших преимуществ полной стоимости является то, что она соответствует правилам бухгалтерского учета/финансовой отчетности и прочим требованиям законодательства, например, регулируемого. Полная себестоимость также является методом, который компания должна использовать для расчета и уплаты налогов.
Учет всех производственных затрат
Факторинг во всех расходах дает инвесторам и руководству полную картину того, сколько стоит компания для производства своей продукции. Определение общей стоимости за единицу помогает предприятиям определить приемлемые цены на товары и услуги.
Легче отслеживать прибыль
Полная калькуляция дает более точное представление о прибыльности, когда период продажи не совпадает с периодом производства продукции. Это может быть особенно важно для компании, которая наращивает производство задолго до ожидаемого сезонного роста продаж.
Расходы на поглощение не учитывают все постоянные расходы, часть которых остается в запасах, в не проданных продуктах учитывается больше расходов, что искажает фактические расходы. Этот метод приводит к формированию более высокого чистого дохода по сравнению с расчетами по методу переменных затрат.

Недостатки полной себестоимости

Сложно сравнивать продуктовые линейки
Принимая во внимание все расходы, включая те, которые не связаны непосредственно с производством, руководству сложнее сравнивать прибыльность в разрезе ассортимента.
Влияет на рост операционной эффективности
Сложнее проводить анализ затрат-объемов-прибыли (CVP), который используется для определения количества продуктов, которые компания должна производить и продавать, чтобы достичь точки прибыльности и повысить операционную эффективность. Если постоянные затраты составляют большую часть общих производственных затрат, разницу в затратах, которые происходят на разных этапах производства отследить будет невозможно.
Может искажать прибыль
Еще одним серьезным недостатком полной стоимости является то, что она может ввести инвесторов в заблуждение. Постоянные затраты не вычитаются из выручки, если не реализованы все произведенные компанией продукты, а это означает, что уровень прибыли компании может оказаться лучше, чем он есть за определенный отчетный период.

Более того, использование метода полной себестоимости создает уникальную ситуацию, в которой простое производство большего количества товаров увеличивает чистый доход. Поскольку постоянные затраты распределены по всем произведенным единицам, по мере роста производства и реализации продукции, фактические постоянные затраты на единицу продукции будут падать. Следовательно, чистый доход будет расти, поскольку влияние постоянных затрат на стоимость проданных товаров будет уменьшаться. Однако, такая политика руководства делает продукцию организации в условиях реального рынка не конкурентоспособной.

На основании сформированной себестоимости продукции как при полном учете затрат так и по прямым расходам, компании формируют удельные затраты товаров (услуг) и цены для их реализации.